綠大地造假案案發(fā)后，市場一直在等待監(jiān)管部門對鵬城會計師事務所的處理。 （CFP/圖）
作為資本市場最新一樁標志性案件的涉案主角之一，對鵬城會計師事務所的處理，成為觀察中國股市制度建設有否真正進步的風向標。
如果造假不用付出代價，資本市場永遠無法健康發(fā)展。
“水到渠成”，而非“變相撤銷”
“我跟同事都已經(jīng)轉(zhuǎn)到國富浩華了，這其實是好事，只是媒體誤讀了。”2012年8月6日上午，深圳鵬城會計師事務所原所長饒永在電話中告訴南方周末記者。
這家會計師事務所位于深圳，曾經(jīng)號稱“華南第一所”。2012年年初以來，它因綠大地公司上市欺詐案而陷入麻煩之中，不僅監(jiān)管部門多次將其作為典型案例提出警示，更被媒體曝光2011年因深陷彩虹精化公司內(nèi)幕交易案而被證監(jiān)會調(diào)查，并導致其高級合伙人張光祿被辭退。
在此背景下，鵬城會計師事務所閃電并入總部位于北京的國富浩華會計師事務所。
據(jù)深圳注冊會計師協(xié)會公告，包括饒永在內(nèi)的近60名注冊會計師，已被批準轉(zhuǎn)往國富浩華深圳分所。2012年7月31日，鵬城所剛剛完成的工商變更中，包括饒永在內(nèi)的8名股東全部退出，原股東中僅余的張克理，成為鵬城所100%的控股股東。
這一合并被許多人理解為“變相撤銷”，并認為是中國股市的一個進步。在過去，中國資本市場的一個痼疾便是造假不用付出代價，綠大地一案案發(fā)后，市場一直在等待著看如何處理。
不過，身為鵬城所原負責人和大股東的饒永在接受南方周末記者采訪時表示，“這次合并的原因，是因為國務院發(fā)了56號文，鼓勵國內(nèi)會計師事務所通過聯(lián)合做大做強，財政部也在大力推動國內(nèi)大所的合并。”
饒永表示，在鵬城所之前，原總部位于深圳的本土四大所中，有三家已經(jīng)跟北京、江浙等地的大所合并，鵬城所也在2009年之后跟多家國內(nèi)大所商談過合并事宜。
在饒永看來，鵬城所與國富浩華的合并本來就是“水到渠成”的事，只是因為綠大地案的爆發(fā)，而被外界做了過度解讀。
生也兼并，死也兼并
盛極一時的鵬城所迎來的是被兼并的結(jié)局，而在此之前，正是兼并，成為鵬城所迅速壯大的重要推動力。
鵬城所的前身原本是擔負政府審計職責的深圳審計師事務所。1997年改制后，早期業(yè)務主要以銀行和國企審計為主。2001年因銀廣夏上市造假案，當時深圳最大的會計師事務所中天勤倒閉，同年因麥科特欺詐上市，深圳華鵬、同人會計師事務所被吊銷執(zhí)業(yè)資格。
三家會計師事務所解散后，大批執(zhí)業(yè)會計師轉(zhuǎn)投鵬城會計師事務所，帶來了鵬城所發(fā)展史上的第一次業(yè)務規(guī)模擴張。
隨著2005年股權分置改革的啟動，在國企審計中有著特殊優(yōu)勢的鵬城所，與其他國內(nèi)會計師事務所一起，進軍證券審計領域：在此前數(shù)年中，由于多宗證券欺詐案的影響，以及國際會計準則引入等原因，國內(nèi)會計師事務所在證券審計領域，始終無法跟國際“四大”會計師事務所及其國內(nèi)合作伙伴相抗衡。
2006年鵬城所首次完成廣東水電二局的上市審計，由此拉開了其在證券審計領域內(nèi)的“新征途”：在此前鵬城所雖然也曾從事上市公司年度審計業(yè)務，但是對于審計和監(jiān)管難度更大的IPO項目審計，還沒有過成功案例。
與區(qū)域性的國企審計不同的是，證券審計涉及的上市公司遍布全國，偏處深圳一隅的鵬城所如果僅靠外派審計師，不僅成本巨大，而且在缺乏當?shù)厝嗣}和政策資源的情況下，審計質(zhì)量也難以保障。
鵬城所的應對之策是跨地域的業(yè)務擴張。
從2006年開始，鵬城所先后開設了北京、上海、廣州、香港等分所，同時積極推動各地事務所的“業(yè)務聯(lián)盟”。
在2009年香港國際服務貿(mào)易洽談會期間的一次業(yè)務研討中，饒永明確表示鵬城所選擇的業(yè)務發(fā)展模式是“戰(zhàn)略聯(lián)盟路線”。他同時透露早在2000年前后，鵬城所便與港澳臺及內(nèi)地多家會計師事務所組成了“大中華集團”，以網(wǎng)絡化的“業(yè)務資源共享”模式尋求優(yōu)勢互補和規(guī)模發(fā)展。
在這一“戰(zhàn)略聯(lián)盟”的發(fā)展模式下，鵬城所的證券審計業(yè)務規(guī)模突飛猛進，2010年以28家IPO項目的成功審計名列全國第三，而到2011年年中其上市公司客戶已超過100家。
但正是在這一“跨越式”的規(guī)模膨脹過程中，鵬城所的質(zhì)量管理和內(nèi)控體系，悄然發(fā)生了變化。
跨越式發(fā)展，也跨越了懲罰？
正是在兩次跨越式的規(guī)模擴張之中，鵬城所埋下了危機的種子。
在2008年的證監(jiān)會稽查中，鵬城所便因為2003和2004年期間對大唐電信、金荔科技審計“未勤勉盡責”被處以罰款，同時其對聚友網(wǎng)絡2001年到2003年的審計不符合規(guī)定程序，而被罰款并被記入監(jiān)管誠信檔案。
值得注意的是，此次綠大地欺詐上市案中，鵬城所也正是在2003年前后開始為綠大地提供企業(yè)審計，并在此期間出現(xiàn)重大會計造假事故。
這一階段正是鵬城所業(yè)務規(guī)模迅速擴張的第一階段。而在2006年之后的第二個迅速擴張期，則出現(xiàn)了高級合伙人張光祿所涉及的彩虹精化內(nèi)幕交易案。
據(jù)南方周末記者此前在綠大地案的調(diào)查中所了解，由于企業(yè)上市往往涉及地方政府、地方監(jiān)管機構以及證監(jiān)會發(fā)行審核等多方利益主體與監(jiān)管程序，為了獲取上市審計資源的會計師事務所往往采取項目合作、項目掛靠等方式與本地機構或個人合作。
而在這一“利益聯(lián)盟”式的合作模式下，會計師事務所自身的審計獨立性及風險控制面臨著極大挑戰(zhàn)。在綠大地造假上市案中，鵬城所正是因此而栽在了其合作伙伴龐明星處心積慮的“系統(tǒng)性造假”手段之下。
隨著證監(jiān)會在2010年之后監(jiān)管力度的強化以及一系列市場欺詐案例的爆發(fā)，如日中天的鵬城所迎來了合并的結(jié)局。
不過，截至現(xiàn)在，鵬城所尚未因此前的造假案而受到任何懲罰。
中國注冊會計師協(xié)會副會長兼副秘書長陳毓圭在2012年7月30日接受媒體采訪時表示，中注協(xié)對綠大地上市造假案的審計機構責任仍在調(diào)查之中。
而這樁“水到渠成”的合并是不是為了逃避懲罰，業(yè)內(nèi)人士依然充滿了疑慮。
“作為深圳地區(qū)唯一具備證券審計資質(zhì)的本土大所，鵬城所也有足夠的資質(zhì)去合并別人，而不是被別人合并?！币晃徊辉竿嘎缎彰臅嫎I(yè)人士向南方周末記者表示，“有什么理由在這個時候放棄自己的主導權，去做別人的分所呢？”（記者 黃河）
在此后數(shù)年中，鵬城所的業(yè)務不僅覆蓋了深圳幾乎所有大型國企，而且還擴展到了大唐電信、南方電網(wǎng)、三九集團等大型央企審計，2004年更因接受證監(jiān)會委托對南方證券進行破產(chǎn)清盤審計，而達到了其業(yè)內(nèi)聲譽的高峰。身為鵬城所負責人的饒永，也于次年成為深圳第一位民選注冊會計師協(xié)會會長。相關新聞
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